Hallituksen esitys eduskunnalle laeiksi tuloverolain 124 ja 124 b §:n sekä verontilityslain 12 ja 12 f §:n muuttamisesta

ESITYKSEN PÄÄASIALLINEN SISÄLTÖ

Esityksessä ehdotetaan muutettaviksi verontilityslain sekä tuloverolain säännöksiä, jotka koskevat veronsaajaryhmien yhteisöveron jako-osuuksia ja väliaikaisesti sovellettavia jako-osuuksia. Yhteisöveron jako-osuuksien muutoksilla kompensoitaisiin kunnille työmarkkinajärjestöjen jäsenmaksujen vähennyskelpoisuuden poistumisesta ja työsuhdepolkupyörien verovapauden poistumisesta aiheutuvat muutokset yhteisöveron tuottoon pääministeri Petteri Orpon hallituksen hallitusohjelman mukaisesti.

Ehdotetut lait on tarkoitettu tulemaan voimaan 1.6.2026.

PERUSTELUT

1

Asian tausta ja valmistelu

1.1

Tausta

Hallitusohjelman mukaisesti hallituksen veroperusteisiin tekemien muutosten verotuottovaikutus kompensoidaan kunnille. Yhteisöveron kompensoinnit toteutetaan verojärjestelmän sisällä yhteisöveron jako-osuuksia muuttamalla. Tällä esityksellä kompensoitaisiin työmarkkinajärjestöjen jäsenmaksujen vähennyskelpoisuuden poistumisesta ja työsuhdepolkupyörien verovapauden poistumisesta aiheutuvat muutokset kuntien yhteisövero-osuuteen. Kyseiset muutokset sisältyivät hallituksen esitykseen HE 98/2025 vp.

1.2

Valmistelu

Esitys on valmisteltu valtiovarainministeriössä.

Hallituksen esityksen valmisteluasiakirjat ovat julkisessa palvelussa osoitteessa https://vm.fi/hankkeet tunnuksilla VM064:00/2024 ja VM039:00/2026.

Esitys on käsitelty kuntatalouden ja -hallinnon neuvottelukunnassa.

2

Nykytila ja sen arviointi

Veronsaajaryhmien pysyvistä jako-osuuksista säädetään verontilityslain (532/1998) 12 §:ssä. Väliaikaisesti sovellettavista verovuosien 2020–2029 yhteisöveron jako-osuuksista säädetään verontilityslain 12 f §:ssä, joten nyt voimassa olevaa verontilityslain 12 §:ää sovelletaan seuraavan kerran verovuodelta 2030 tehtävissä tilityksissä. Viimeisimmistä muutoksista yhteisöveron jako-osuuksiin säädetään 1.1.2025 voimaan tulleessa laissa 706/2024.

Tuloverolain (1535/1992) 124 §:n 3 momentissa säädetään osittain verovapaan yhteisön, tiekunnan ja yleishyödyllisen yhteisön kiinteistöstä saadun tulon tuloveroprosentista. Edellisestä poiketen veron määräytymisestä verovuosina 2020–2029 säädetään tuloverolain 124 b §:ssä. Näiden yhteisöjen tuloveroprosentti vastaa kuntien osuutta yhteisöveron tuotosta. Viimeisimmistä muutoksista osittain verovapaan yhteisön, tiekunnan ja yleishyödyllisen yhteisön kiinteistöstä saadun tulon tuloveroprosentteihin säädetään 1.1.2025 voimaan tulleessa laissa 702/2024.

Yksittäisen kunnan yhteisöveron jako-osuus määräytyy verontilityslain 13 §:n mukaan. Kunnan jako-osuus on kahden viimeksi valmistuneen verotuksen tietojen perusteella laskettujen jako-osuuksien keskiarvo. Kunnan jako-osuus on yritystoimintaerän ja metsäerän summan suhteellinen osuus kaikkien kuntien vastaavien lukujen summasta.

3

Tavoitteet

Esityksessä ehdotettujen yhteisöveron jako-osuusmuutosten tavoitteena on toteuttaa hallitusohjelman mukaisesti valtion ja kuntien välinen kompensaatio näistä muutoksista aiheutuvista yhteisöveron verotuottomuutoksista.

4

Ehdotukset ja niiden vaikutukset

4.1

Keskeiset ehdotukset

Esityksessä ehdotetaan, että työmarkkinajärjestöjen jäsenmaksujen vähennyskelpoisuuden poistamisen ja työsuhdepolkupyörien verovapauden poistamisen verotuottovaikutukset kunnille kompensoitaisiin hallitusohjelman mukaisesti yhteisöveron jako-osuuksia muuttamalla.

Yhteisöveron maksuunpanon mukainen tuottoarvio on 7 996 miljoonaa euroa vuonna 2026. Vuoden 2026 tasossa arvioitujen veroperustemuutosten vaikutukset yhteisöveron jako-osuuksiin lasketaan kullekin muutokselle erikseen perustuen tähän tuottoarvioon ennen näiden veroperusteiden huomioimista. Tuottoarviot ovat ennusteita ja ne perustuvat tämän esityksen antamisajankohdan mukaiseen valtiovarainministeriön arvioon yleisestä ja yritysten talouskehityksestä. Tuottoarvioissa on huomioitu myös yleisradiovero.

Seuraavissa taulukoissa esitetään lailla 706/2024 säädetyt valtion ja kuntien jako-osuudet, uusien veroperustemuutosten vaikutukset jako-osuuksiin sekä tässä esityksessä ehdotetut uudet jako-osuudet verovuosina 2026–2029.

Taulukko 1. Yhteisöveron valtion pysyvä jako-osuus sekä jako-osuudet verovuosina 2026–2029

Taulukko 2. Yhteisöveron kuntien pysyvä jako-osuus sekä jako-osuudet verovuosina 2026–2029

Verontilityslain 12 ja 12 f §:n yhteisöveron jako-osuuksia koskevien muutosten myötä ehdotetaan tuloverolain 124 §:n 3 momenttia sekä 124 b §:ää muutettavaksi siten, että osittain verovapaan yhteisön ja tiekunnan sekä yleishyödyllisen yhteisön kiinteistöistä saadun tulon tuloveroprosentti vastaisi jatkossakin kuntien osuutta yhteisöverosta.

4.2

Pääasialliset vaikutukset

Hallitusohjelman mukaisesti kunnille aiheutuvat verotulomuutokset kompensoidaan nettomääräisesti.

Yhteisöveron osalta kompensoinnit ehdotetaan toteutettavaksi verojärjestelmän sisällä yhteisöveron jako-osuuksia muuttamalla.

Hallituksen esityksessä HE 98/2025 vp työmarkkinajärjestöjen jäsenmaksujen vähennyskelpoisuuden poistamisen arvioitiin kasvattavan yhteisöveron tuottoa vuonna 2026 yhteensä 20 miljoonalla eurolla, josta kuntien osuus olisi noin 5 miljoonaa euroa. Työsuhdepolkupyörien verovapauden poistamisen arvioitiin kasvattavan yhteisöveron tuottoa vuodesta 2028 alkaen yhteensä 2 miljoonalla eurolla, josta kuntien osuus olisi noin puoli miljoona euroa.

Tässä esityksessä ehdotetut jako-osuuksien muutokset pienentävät kuntien verotuloja ja kasvattavat valtion verotuloja niin, että mainittujen yhteisöveroperusteiden vaikutukset ovat kunnille neutraalit.

5

Lausuntopalaute

Ehdotukset olivat lausuntokierroksella 5.–12.9.2025 välisenä aikana. Lausunnon antoivat Verohallinto ja Suomen Kuntaliitto ry. Lausunnon antajilla ei ollut huomautettavaa ehdotettuihin muutoksiin.

Yhteisöveron jako-osuuksia koskevien ehdotusten lausuntoaika poikkesi säädösvalmistelun kuulemisoppaan mukaisesta pääsäännöstä, jonka mukaan kirjallisten lausuntojen antamiseen varataan aikaa vähintään kuusi viikkoa. Lausuntoaika asetettiin pääsääntöä lyhyemmäksi, koska ehdotuksia valmisteltiin alun perin osana hallituksen esitystä HE 98/2025 vp, joka tuli antaa eduskunnalle valtion vuoden 2026 talousarvioesitykseen liittyvien esitysten käsittelylle varatussa määräajassa.

6

Säännöskohtaiset perustelut

6.1

Tuloverolaki

124 §. Veron määräytyminen.Pykälän 3 momentissa tarkoitetun osittain verovapaan yhteisön, tiekunnan ja yleishyödyllisen yhteisön kiinteistöstä saadun tulon tuloveroprosenttia muutettaisiin 4,67 prosentista 4,66 prosenttiin. Muutoksella varmistettaisiin, että osittain verovapaan yhteisön ja tiekunnan sekä yleishyödyllisen yhteisön kiinteistöistä saadun tulon pysyvä tuloveroprosentti vastaisi jatkossakin kuntien osuutta yhteisöverosta.

124 b §. Veron määräytyminen verovuosina 2020–2029.Pykälän 7–10 kohdassa tarkoitettuja osittain verovapaan yhteisön, tiekunnan ja yleishyödyllisen yhteisön kiinteistöstä saadun tulon tuloveroprosentteja verovuosina 2026–2029 muutettaisiin. Muutoksella varmistettaisiin, että osittain verovapaan yhteisön ja tiekunnan sekä yleishyödyllisen yhteisön kiinteistöistä saadun tulon tuloveroprosentti verovuosina 2026–2029 vastaisi kuntien osuutta yhteisöverosta. Muutoksia ei tehtäisi tuloverolain 124 b §:n 1–6 kohtaan, joissa säädetään veron määräytymisestä verovuosina 2020–2025.

Pykälän 7 kohtaa ehdotetaan muutettavaksi siten, että vuonna 2026 osittain verovapaan yhteisön ja tiekunnan sekä yleishyödyllisen yhteisön kiinteistöstä saadun tulon tuloveroprosentti olisi 4,58 prosentin sijaan 4,57.

Pykälän 8 kohtaa ehdotetaan muutettavaksi siten, että vuonna 2027 osittain verovapaan yhteisön ja tiekunnan sekä yleishyödyllisen yhteisön kiinteistöstä saadun tulon tuloveroprosentti olisi 4,61 prosentin sijaan 4,60.

Pykälän 9 kohtaa ehdotetaan muutettavaksi siten, että vuonna 2028 osittain verovapaan yhteisön ja tiekunnan sekä yleishyödyllisen yhteisön kiinteistöstä saadun tulon tuloveroprosentti olisi 4,65 prosentin sijaan 4,63.

Pykälän 10 kohtaa ehdotetaan muutettavaksi siten, että vuonna 2029 osittain verovapaan yhteisön ja tiekunnan sekä yleishyödyllisen yhteisön kiinteistöstä saadun tulon tuloveroprosentti olisi 4,66 prosentin sijaan 4,64.

6.2

Verontilityslaki

12 §. Veronsaajaryhmien jako-osuudet.Lain 12 §:ssä säädettyä valtion pysyvää osuutta yhteisöveron tuotosta ehdotetaan korotettavaksi 0,07 prosenttiyksiköllä 76,64 prosentista 76,71 prosenttiin ja kuntien jako-osuutta alennettavaksi vastaavasti 23,36 prosentista 23,29 prosenttiin.

12 f §. Veronsaajaryhmien jako-osuudet verovuosina 2020–2029.Pykälän 7–10 kohtaa, jotka koskevat veronsaajaryhmien jako-osuuksia verovuosina 2026–2029, ehdotetaan muutettavaksi. Muutoksia ei tehtäisi 12 f §:n 1–6 kohtaan, joissa säädetään veronsaajaryhmien jako-osuuksista verovuosina 2020–2025.

Pykälän 7 kohdassa tarkoitettua valtion jako-osuutta verovuonna 2026 korotettaisiin 0,06 prosenttiyksiköllä ja kuntien jako-osuutta alennettaisiin vastaavasti. Valtion jako-osuus verovuonna 2026 olisi 77,16 prosenttia ja kuntien jako-osuus 22,84 prosenttia yhteisöverosta.

Pykälän 8 kohdassa tarkoitettua valtion jako-osuutta verovuonna 2027 korotettaisiin 0,06 prosenttiyksiköllä ja kuntien jako-osuutta alennettaisiin vastaavasti. Valtion jako-osuus verovuonna 2027 olisi 77,01 prosenttia ja kuntien jako-osuus 22,99 prosenttia yhteisöverosta.

Pykälän 9 kohdassa tarkoitettua valtion jako-osuutta verovuonna 2028 korotettaisiin 0,07 prosenttiyksiköllä ja kuntien jako-osuutta alennettaisiin vastaavasti. Valtion jako-osuus verovuonna 2028 olisi 76,84 prosenttia ja kuntien jako-osuus 23,16 prosenttia yhteisöverosta.

Pykälän 10 kohdassa tarkoitettua valtion jako-osuutta verovuonna 2029 korotettaisiin 0,07 prosenttiyksiköllä ja kuntien jako-osuutta alennettaisiin vastaavasti. Valtion jako-osuus verovuonna 2029 olisi 76,79 prosenttia ja kuntien jako-osuus 23,21 prosenttia yhteisöverosta.

Edellä mainituista 7–10 kohdassa tarkoitetuista valtion yhteisöveron jako-osuuksien muutoksista 0,06 prosenttiyksikön korotus ja kuntien yhteisöveron jako-osuuksien muutoksista 0,06 prosenttiyksikön alennus liittyvät työmarkkinajärjestöjen jäsenmaksujen poistumisen vaikutukseen. Loput verovuosille 2028–2029 kohdistuvista valtion jako-osuuksien muutoksista liittyvät työsuhdepolkupyörien verovapauden poistumiseen.

7

Voimaantulo

Ehdotetaan, että lait tulevat voimaan 1.6.2026. Lakeja sovellettaisiin ensimmäisen kerran vuodelta 2026 toimitettavassa verotuksessa.

Verontilityslain 12 §:ään kohdistuvaa muutosta sovellettaisiin verovuodesta 2030 ja 12 f §:n 7–10 kohtaa verovuosien 2026–2029 yhteisöveron tilityksiin ja näiltä vuosilta tehtäviin tilityksien oikaisuihin Ensimmäisessä lain voimaantulon jälkeen tehtävässä tilityksessä oikaistaisiin ne tilityserot, jotka johtuvat lain voimaan tullessa voimassa olleen lain mukaisten jako-osuuksien soveltamisesta.

Edellä esitetyn perusteella annetaan eduskunnan hyväksyttäviksi seuraavat lakiehdotukset:

Laki tuloverolain 124 ja 124 b §:n muuttamisesta Laki verontilityslain 12 ja 12 f §:n muuttamisesta